擦边球还是乌龙球？对购买第三国身份规避CRS的分析

CRS实施以后，不少属于中国税务居民或者澳洲税务居民的高净值客户和笔者咨询，询问他们收到的各种“第三国身份解决方案”是否可行。第三国身份包括通过投资移民，取得第三国护照或永居身份。作为“解决方案”的...

CRS实施以后，不少属于中国税务居民或者澳洲税务居民的高净值客户和笔者咨询，询问他们收到的各种“第三国身份解决方案”是否可行。第三国身份包括通过投资移民，取得第三国护照或永居身份。作为“解决方案”的一部分，有些中介甚至宣称可以帮助客户取得第三国的“税务居民身份”和居住证明，能够帮助客户隐瞒自己中国或者澳洲的税务居民身份，并且以新的第三国身份在金融机构开户。

事实上，这种做法在法律上没有基础，连打法律的“擦边球”都称不上。而且故意隐瞒纳税居民身份、误导金融机构在实践中很可能触发其他法规风险，导致“擦边球”不成反造“乌龙球”的情况出现。

第三国身份规避CRS在法理上不可行

第三国身份规避CRS在法理上不可行，主要由于以下原因：

1. CRS申报方向是基于税务居民身份，而非护照或者绿卡

2. 购买第三国护照或者绿卡，无法“冲掉”真实的税务居民身份

3. 购买第三国护照或者绿卡，不代表能取得第三国税务居民身份

4. 即使取得第三国税务居民身份，仍然无法“冲掉”真实的税务居民身份

这些原因分别解释如下。

（一）CRS申报方向是基于税务居民身份，而非护照或者绿卡

众所周知，CRS法律下，金融账户的申报方向是基于账户持有人的税务居民身份，而不是第三国护照或永居身份。

 “需申报国的个人’（Reportable Jurisdiction Person）这一表述是指在任一需申报国的税法中，被认定为该国居民的个人或实体。”（CRS模板法律第二版第57页）

 “一般而言，如果根据该需申报国的税法，任一个人或实体是这个国家的居民，那么他们即属于 ‘需申报国的个人。”（CRS的官方释法文件第八章第106条）

因此，取得第三国护照或者绿卡在法理上无法直接改变CRS申报国家的方向。

（二）购买第三国护照或者绿卡，无法“冲掉”真实的税务居民身份

绝大多数国家对于税务居民身份的定义，不会因为纳税人取得第三国护照或绿卡而改变，比如：

· 根据中国所得税法，无论在中国境内是否有住所，在境内住满一年的个人应被认定为中国税收居民。由此可以看出，仅仅取得第三国护照或绿卡，无法“冲掉”其真实的中国税收居民身份。